Какие компании могут не перечислять экологические платежи
Офисный мусор и автомобиль директора на балансе есть почти у каждой компании. Является ли это поводом перечислять платежи за негативное воздействие на окружающую среду? Можно ли законно избежать подобной уплаты? Чтобы прояснить, кто на самом деле должен платить экосборы и от чего зависит их размер, в нашей редакции собрались чиновник, лектор и главбух.
Михаил Мухин, действительный госсоветник РФ 3-го класса, президент Центра налоговых экспертиз и аудита
Надежда Абакумова, лектор, член Палаты налоговых консультантов, юрист
Светлана Рябова, главный бухгалтер ООО «АК ДерВейс»
– Экологические платежи – для многих запутанная история. Деятельность любой организации так или иначе связана с природопользованием. В таком случае перечислять экологические платежи должны все компании?
– Это ошибочное суждение. Плата взимается за конкретные виды негативного воздействия, например за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными и передвижными источниками загрязнения, сбросы загрязняющих веществ в водные источники и размещение отходов. Об этом говорит Федеральный закон от 10 января 2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды».
– А как же мусор, который образуется в результате деятельности офиса? Это могут быть и лампы накаливания, и просто бытовые отходы.
– Здесь все неоднозначно. Если, к примеру, мы говорим об отработанных люминесцентных лампах или лампах накаливания, мусоре от хозяйственно-бытовой деятельности сотрудников, то у компании появляется обязанность перечислять экологические платежи. Но такие организации чаще всего заключают договор со специализированной компанией на вывоз мусора. Согласно условиям договора отходы обращаются в собственность организации, вывозящей мусор. У нее возникает обязанность рассчитать и внести в бюджет плату за принятые от предприятия отходы. Бывший «владелец» мусора плательщиком экосбора не будет.
– Компании не должны заниматься утилизацией своих отходов. Их задача состоит в том, чтобы передать эти отходы по договору специализированной организации – напрямую либо через арендодателя. Никаких экологических платежей при этом вносить не требуется, оплачивается только услуга по вывозу отходов.
– Как правильно рассчитать платежи за загрязнение воздуха, если у предприятия числятся легковые автомобили, автобусы и грузовые автомобили?
– Автотранспорт является передвижным источником выбросов, и за него в обязательном порядке компании нужно вносить экологические платежи за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух. Плата рассчитывается от массы использованного топлива. Сумма платежа различается в зависимости от вида топлива (бензин, керосин, дизельное топливо, сжиженный газ), а не по видам используемых транспортных средств. Нормативы приведены в постановлении Правительства РФ от 12 июня 2003 г. № 344. Там же содержатся коэффициенты, применяемые при расчете платы. Кроме того, коэффициент, учитывающий фактор инфляции, ежегодно устанавливается законом о бюджете на соответствующий год.
– Как я понимаю, норматив устанавливается на тонну топлива. А при приобретении ГСМ мы используем не весовой, а объемный показатель. Как быть?
– Этот вопрос часто задают бухгалтеры. Для правильного расчета необходимо использовать показатель плотности соответствующего вида топлива.
– Но кроме этого автотранспорт является источником образования отходов в результате его эксплуатации и ремонта. Чтобы избежать платы за отходы автотранспорта, организация должна заключить договор с автосервисом на проведение технического обслуживания и ремонта машины. По договору все образующиеся от обслуживания и ремонта отходы остаются в собственности автосервиса. Это также должно быть отражено в актах выполненных работ.
– Как поступить, если до моего прихода в организацию прежний бухгалтер не перечисляла в бюджет экологические платежи?
– Если обязанность по уплате экологических платежей имела место, я рекомендую проверить, когда ожидается плановая проверка организации органами госэкоконтроля. Такую информацию можно получить на сайте Генеральной прокуратуры РФ по адресу genproc.gov.ru. До начала проверки необходимо внести те платежи, за неуплату которых не истек годичный срок давности привлечения к административной ответственности. Более ранние платежи могут быть взысканы только в пределах трехлетнего срока исковой давности, без начисления пеней и штрафов. Соответственно, необходимо будет представить расчеты и внести плату за негативное воздействие на окружающую среду за прошедшие три года.
– Ответственность за неуплату экологических сборов регулируется Кодексом РФ об административных правонарушениях. В соответствии со статьей 8.41 КоАП РФ невнесение в установленные сроки платы за негативное воздействие на окружающую среду влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 3 тыс. до 6 тыс. руб., на компании – от 50 тыс. до 100 тыс. руб.
– В какие сроки компаниям необходимо перечислять в бюджет экологические платежи?
– Плата за негативное воздействие на окружающую среду перечисляется ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
– Не будем забывать, что природопользователь должен вести документальный учет отходов. Я говорю о журнале образования и движения отходов. Об этом сказано в письме Ростехнадзора от 4 июня 2007 г. № 04-09/673. В связи с тем, что форма журнала не утверждена уполномоченным органом, за основу можно взять форму статистической отчетности 2-ТП (отходы). Она в обязательном порядке составляется индивидуальными предпринимателями и организациями, осуществляющими обращение с отходами. Данные журнала учета образования и движения отходов должны удостоверяться договорами с профильными организациями и актами выполненных работ. Фактический объем вывоза отходов подтверждается справкой специализированной организации.
– «Обрадую» бухгалтеров. Приказом Минприроды от 1 сентября 2011 г. № 721 ведение учета отходов возлагается на организацию. Кто именно в организации будет отвечать за данную работу – внутреннее дело компании. Однако, как правило, поручают работу именно бухгалтеру.
Итоги
Экологические платежи должны платить компании и предприниматели, имеющие источники негативного воздействия на окружающую среду. За производственный мусор платить не надо, достаточно заключить договор со спецкомпанией на вывоз мусора. Экологические платежи перечисляются в бюджет ежеквартально и начисляются за счет себестоимости продукции и прибыли предприятия, остающейся в его распоряжении.
Источник статьи: http://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a48/464501.html
Экологические платежи за автомобили
Золотова Е. Н.,
практикующий бухгалтер
Плата за загрязнение окружающей среды
транспортным средством
Плата за НВОС (негативное воздействие на окружающую среду) является обязательным сбором для всех организаций, в том числе для «упрощенцев». Уплата данного сбора всегда вызывала много споров. Часть вопросов исчезнет после вступления в силу со следующего года поправок в природоохранное законодательство, например, отмены сбора с автотранспорта.
Плата за негативное воздействие на окружающую среду установлена Порядком определения платы, а также ст. 16 Закона «Об охране окружающей среды» для всех организаций и предпринимателей, в деятельности которых используются следующие загрязняющие окружающую среду факторы:
| Виды вредного воздействия согласно данному постановлению | Виды деятельности, в которой появляется НВОС | Нормативный документ | ||||||||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Выброс загрязняющих и иных веществ в атмосферу стационарными источниками – недвижимое имущество | Котельные, ТЭЦ, заводы и фабрики, которые загрязняют атмосферу через трубы, уходящие в небо, работы сварочным или газовым оборудованием | Пункт 3 приказа Ростехнадзора от 24.11.2005 № 867 | ||||||||||||||
| Выброс загрязняющих и иных веществ в атмосферу передвижными источниками – движимое имущество | Транспортные средства, воздушные или водные суда, работающие на бензине, керосине, газе или дизельном топливе | Пункт 4 приказа Ростехнадзора от 24.11.2005 № 867 | ||||||||||||||
| Сброс загрязняющих веществ в водные объекты – надземные и подземные воды | Заводы и фабрики, чьи отходы загрязняют воду | Статья 5 ВК РФ | ||||||||||||||
| Размещение отходов производства и потребления | Хранение и захоронение отходов твердого мусора (например, отработанных люминесцентных ламп, бытового мусора и т. д.) на полигонах и свалках, а также отвалы горных пород | Статья 1 Федерального закона от 24.06.1998 № 89-ФЗ
В настоящее время в нормативных документах перечислены следующие виды негативного воздействия на окружающую среду: выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы в водные объекты, размещение отходов. Постановление Правительства РФ от 28.08.1992 № 632 предусматривает два вида платы за перечисленные воздействия: в пределах нормативов и в пределах установленных лимитов. Если используются только передвижные источники загрязнения, то оформлять разрешение на их действия не нужно, если же загрязнение природы происходит по другим категориям, то требуется получить разрешение на выбросы в окружающую среду (ст. 14 ФЗ от 04.05.1999 № 96-ФЗ «Об охране атмосферного воздуха») в Федеральной службе по надзору в сфере природопользования (далее – Росприроднадзор) согласно положениям постановления Правительства РФ от 13.09.2010 № 717 либо оформить лицензию на размещение и захоронение отходов согласно постановлению «О лицензировании деятельности по сбору, использованию, обезвреживанию и размещению отходов». При этом если предприятие нанесло вред окружающей среде, то уплата экологического сбора не освобождает нарушителя от возмещения вреда природе и государству.
Право собственности на отходы теперь определяется в соответствии с гражданским законодательством. Иными словами, в силу п. 2 ст. 226 ГК РФ лицо вправе обратить в свою собственность отходы производства и другие отходы, совершив при этом действия, свидетельствующие об их обращении в собственность. Чаще всего организации на УСН используют в своей деятельности транспортные средства, как свои собственные, так и арендованные. При этом необходимо помнить, что кроме выбросов в атмосферу автотранспортом данные источники загрязнения при эксплуатации или ремонте создают специфические отходы, как то:
Поэтому нужно, чтобы в договоре, например с обслуживающей автотранспорт мастерской, и актах выполнения работ было прописано, что отходы после техосмотра или ремонта остаются в автомастерской. Платить же сбор необходимо за весь используемый транспорт. При этом вставать на учет нет необходимости, нужно только ежеквартально представлять отчет по сбору в Росприроднадзор по месту нахождения стационарных источников загрязнения или по месту регистрации передвижного источника загрязнения и перечислять исчисленную сумму в бюджет.
Действующим законодательством не предусмотрено взимание пени за нарушение сроков перечисления платы за негативное воздействие на окружающую среду. За непредставление отчетности организация может быть наказана согласно ст. 8.5 КоАП РФ как за сокрытие информации о состоянии окружающей среды. Данное нарушение влечет за собой штраф для юридических лиц в размере от 20 000 до 80 000 руб. Несвоевременное внесение платы штрафуется по ст. 8.41 КоАП РФ на сумму от 50 000 до 100 000 руб. За нарушения правил обращения с отходами, касающихся паспортизации и разработки лимитов, ст. 8.2 КоАП РФ предусмотрено административное приостановление деятельности. Поэтому «упрощенцам», как и другим организациям, в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, надо составить и представить расчет – отчет о плате НВОЗ и оплатить в этот же срок данный сбор в бюджет.
Субъекты малого и среднего предпринимательства (включая ИП), в результате хозяйственной и иной деятельности которых образуются отходы, могут отчитаться об образовании, использовании, обезвреживании и размещении отходов в уведомительном порядке. Отмена сбора с автотранспортаСогласно п. 8 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2014 № 219-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об охране окружающей среды» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены изменения в ст. 16 ФЗ «Об охране окружающей среды», вступающие в действие с 01.01.2016. В связи с этим с 01.01.2016 плата за НВОЗ будет взиматься только:
Как видите, за выбросы в атмосферу движимыми средствами (т. е. автотранспортом) загрязнений плата браться не будет начиная с 01.01.2016. Однако указанные изменения в настоящее время каждый трактует по-своему. Все дело в том, что Закон № 219-ФЗ не только изменил ст. 16 Закона «Об охране окружающей среды», но и внес изменения в ст. 28 Федерального закона от 04.05.1999 № 96-ФЗ «Об охране атмосферного воздуха», новая редакция которой вступила в силу с 01.01.2015. Фактически изменениями конкретизированы источники выбросов вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух – стационарные. За них плата взимается в соответствии с законодательством Российской Федерации, а именно ст. 16 ФЗ «Об охране окружающей среды». Получается, что в одной норме на сегодняшний день перечислены и передвижные, и стационарные источники (ст. 16 Закона «Об охране окружающей среды»), а в другой – только стационарные (ст. 28 Закона «Об охране атмосферного воздуха»). Министерство природных ресурсов и экологии РФ в своем письме от 10.03.2015 № 12-47/5413 разъяснило, что с 01.01.2015 взимание платы за выбросы вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух от передвижных источников с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей законодательством Российской Федерации не предусмотрено. При этом дополнило, что в настоящее время Минприроды России готовятся нормативные правовые акты, конкретизирующие правила исчисления, взимания и корректировки платы за негативное воздействие на окружающую среду. А вот позиция Росприроднадзора, которая обнародована на их сайте, состоит в том, что данная плата отменяется с 01.01.2016. В связи с этим «упрощенцам», использующим автомобили, необходимо заручиться разъяснениями территориального управления Росприроднадзора. Хотя понятно, какой ответ будет дан. Поскольку принимают отчеты и штрафуют именно региональные Управления Росприроднадзора, к тому же в Федеральном законе закреплено, что данная поправка вступает в силу именно с 01.01.2016, то в 2015 г. платить за транспорт все же необходимо.
В период с 01 января 2015 г. по 01 марта 2017 г. Правительством РФ должны быть утверждены правила исчисления и взимания платы за негативное воздействие на окружающую среду, развивающие положения ст.ст. 16.1–16.5 Закона «Об охране окружающей среды», предусматривающие требования к новому порядку исчисления и внесения платы за НВОС, в том числе в части применения коэффициентов при исчислении платы за НВОС. Расчет платыЧтобы вовремя сдать расчет в Росприроднадзор, необходимо его правильно заполнить. Для каждого вида загрязнения в постановлении Правительства от 12.06.2003 № 344 «О нормативах платы за выбросы в атмосферный воздух» установлены свои нормативы. В расчете норматив надо перемножить с количеством загрязняющих веществ и поправочными коэффициентами, в расчете участвуют 4 коэффициента (см. таблицу).
Если иное не предусмотрено договором, то платить за загрязнение окружающей среды транспортным средством, полученным по договору лизинга, должен лизингополучатель. Пример. Фирма ЦСК использует как собственный, так и арендованный автотранспорт. По итогам квартала на основании отчета движения горюче-смазочных материалов (ГСМ) и путевых листов (можно использовать акты на списание ГСМ) бухгалтер рассчитала общее количество израсходованных дизельного топлива и бензина: 3766 л дизтоплива и 1330,05 л бензина. Переводим литры в тонны и получаем 3,766 т дизтоплива и 1,33005 т бензина. Для бензина известна его плотность, поэтому количество умножаем на 0,75 (данное значение плотности для бензина А-95 приводит ФНС РФ в своем письме от 24.03.2005 № 03-3-09/0412/23@) и получаем 0,998 т бензина. Полученное количество загрязняющих веществ перемножаем с нормативами и коэффициентами и получаем итоговую сумму в 60 руб., как это видно на рисунке 1. Рисунок 1.
Форма расчета утверждена приказом Ростехнадзора от 05.04.2007 № 204 и состоит из титульного листа, расчета суммы платежа, подлежащей перечислению в бюджет по итогам отчетного квартала, и четырех разделов – по одному для каждого вида загрязнения (стационарные источники, передвижные источники, сбросы и отходы). Сумму в 60 руб. бухгалтер ЦСК перенес во второй лист расчета по строке 034, как показано на рисунке 2. Рисунок 2.
Титульный лист оформляется аналогично налоговым декларациям, подписывается и отправляется в местное Управление Росприроднадзора в срок до 20-го числа следующего за отчетным кварталом месяца, но при этом переноса, как в налоговых декларациях, здесь нет. В 2015 г. надо отчитаться и уплатить налог:
С 2016 года отчетным периодом будет календарный год, соответственно, плату нужно будет вносить не позднее 01 марта года, следующего за отчетным периодом. Если сумма исчисленного налога, как в нашем случае, меньше 50 тыс. руб., то отчет сдается в бумажном виде. Если же платеж достигает размера 50 тыс. руб., то его сдача осуществляется либо на магнитном носителе, либо по телекоммуникационным каналам связи согласно п. 11 Общих положений Порядка заполнения расчета. Платежные реквизиты для перечисления сбора лучше уточнить в своем Управлении Росприроднадзора (на стендах или на сайте). КБК Росприроднадзора (как неналоговый платеж) – 498 1 12 01000 01 0000 120. Сумма платы за НВОС относится к затратам организации в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ в пределах допустимых нормативов для стационарных источников или сбросов в воду, превышение данных нормативов списывается за счет чистой прибыли. Нормировать плату за НВОС по автотранспорту не нужно. «Упрощенцы» также вправе списывать уплаченный экологический сбор на уменьшение доходов (при применении объекта «доходы минус расходы») согласно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
С 2016 года платить за размещение отходов (за исключением твердых коммунальных отходов) должны те предприятия, в результате деятельности которых образовались эти отходы. Планируемые измененияУпомянутый нами Федеральный закон от 21.07.2014 № 219-ФЗ внес значительные изменения в действующее законодательство в части охраны окружающей среды. Часть из них, как мы говорили, уже начала действовать, а часть еще не вступила в силу, причем сроки предусмотрены вплоть до 01 января 2020 года. Изменения связаны с появлением ряда новых понятий в сфере охраны окружающей среды. Также конкретизированы лица, обязанные вносить плату за негативное воздействие на окружающую среду, подробно описаны правила определения платежной базы и непосредственного расчета платы, а также порядок и сроки ее внесения. Все основные положения, касающиеся исчисления данной платы, теперь будут изложены в Федеральном законе от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды». Ведь сейчас положения об особенностях исчисления платы, сроках ее внесения и т. п. перечислены в различных актах Ростехнадзора и Росприроднадзора. Помимо этого, Законом № 219-ФЗ предусмотрен ряд льгот для организаций и предпринимателей, которые осуществляют деятельность на объектах с незначительным негативным воздействием на окружающую среду. Поправки внесены не только в законодательство об охране окружающей среды, но и в иные нормативные акты, регулирующие отдельные аспекты этой сферы, например, Налоговый кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях РФ.
Подробнее обо всех изменениях, внесенных Законом № 219-ФЗ, читайте в следующем номере журнала. Итак, перечислим основные нововведения:
ОТ РЕДАКЦИИВ действующем законодательстве в сфере природопользования понятие «размещение отходов» не содержится. Природопользователями и контролирующими органами оно трактуется по-разному. Так, по мнению Ростехнадзора, для целей определения плательщика является приоритетным вопрос определения лица, являющегося собственником отходов (письмо от 12.02.2007 № 04-09/169). Однако в арбитражной практике есть судебные акты, в которых суды, принимая решения в пользу хозяйствующих субъектов, подчеркивают, что нормы законодательства РФ, регулирующего правоотношения в сфере природопользования, не связывают непосредственно наличие обязанности по уплате платежей за негативное воздействие на окружающую среду в результате размещения отходов с правом собственности на эти отходы (см., например, постановления ФАС УО от 22.01.2013 № Ф09-13560/12, ФАС ЦО от 26.11.2012 № А54-4401/2012, ФАС СКО от 26.12.2012 № А53-2482/2012, ФАС ЗСО от 18.07.2012 № А75-9339/2011). Источник статьи: http://buhpressa.ru/svezhij-nomer/205-iyul-2015/3616-plata-za-zagryaznenie-okruzhayushchej-sredy-transportnym-sredstvom |
